ترتيب بنود قائمة المركز المالي

تعد قائمة المركز الماليّ Statement of financial position من أكثر القوائم الماليّة financial statement استخدامًا والتي تهدف إلى بيان ما تملكه الشركة وما تدين به وقت إعداد القائمة، فهي تختلف عن القوائم الأخرى التي تقوم ببيان تفاصيل البيانات الماليّة خلال مدة زمنيّة للتقرير كقائمة الدخل مثلاً income statement، وتعرف قائمة المركز الماليّ بأنَّها بيان ماليّ يطلق عليه اسم قائمة الميزانيّة العموميّة Balance sheet في بعض الأحيان ولكن بفروقات بسيطة بينهما، وتوضح فيه قيمة أصول وخصوم الشركة في فترة زمنيّة محددة،^[١] وسيطرح هذا المقال بتفصيل بنود قائمة المركز الماليّ.

ما هو ترتيب بنود قائمة المركز المالي؟

تحتوي قائمة المركز الماليّ على معلومات ماليّة توضّح ما تملكه الشركة من أصول ماديّة وغير ماديّة تمَّ الحصول عليها مقابل ديون معيّنة أو حقوق ملكيّة، ويعبّر عنها بالعلاقة الرياضيّة الآتية:^[٢]

الأصول Assets= الالتزامات liability + حقوق الملكية shareholder's equity

أولًا: الأصول

تعبّر الأصول عن ما تملكه الشركة من موارد لتقديم خدماتها التشغيليّة في عمليات إنتاج السلع أو تقديم الخدمات من أجل الحصول على إيرادات تمَّ الحصول عليها من خلال طرح الأسهم وبيعها أو من خلال الاقتراض من خارج الشركة، كما تقسّم الأصول في قائمة المركز الماليّ إلى قسمين القسم الأول هو بند الأصول المتداولة والقسم الآخر هو بند الأصول غير متداولة، بحيث تعبّر الأصول المتداولة عن الأصول التي يمكن تحويلها إلى نقود في غضون عام واحد ويتم استهلاكها في العادة في العام الحاليّ أو العام القادم لفترة إعداد هذه القائمة، وأمَّا بالنسبة للأصول غير المتداولة فتعبّر عن الأصول التي لا يمكن تحويلها إلى نقود خلال عام واحد. ^[٢]

الأصول المتداولة current assets

تشمل الأصول المتداولة ما يأتي: ^[٣]

• النقد وما في حكمه: وهي النقود الفعليّة التي يمكن للشركة إنفاقها كما هي، وأمّا ما في حكم النقد فهي الأوراق الماليّة السائلة التي يمكن تحويلها إلى نقد خلال عام واحد مثل سندات الخزينة.
• الاستثمارات قصيرة الأجل والأوراق الماليّة القابلة للتسويق: وهي الأوراق الماليّة التي تمَّ شراؤها من قِبل الشركة لتحقيق عوائد نقديّة خلال عام واحد.
• المصروفات المدفوعة مسبقًا: وهي المبالغ النقديّة التي دفعتها الشركة لتغطي نفقات مستقبليّة مثل مدفوعات الإيجار والتأمين وغيرها ويجب أن تكون هذه النفقات مستحقةً خلال عام واحد لكي يتم تصنيفها ضمن الأصول المتداولة.
• حسابات الذمم المدينة: وهي المبالغ التي تعبّر عن السلع أو الخدمات المقدمة من الشركة لعملائها ولكنهم لم يقوموا بدفع ثمنها بعد.
• المخزون: وهو مخزون السلع من المواد التي تستخدمها الشركة في عملياتها الإنتاجيّة لتقديم خدماتها وإنتاج السلع، بحيث يجب أن يكون متوقعًا استهلاكه أو بيعه خلال عام واحد، كما يعد الأصل الأقل سيولةً في هذا القسم لأنَّه لا يوجد عليه ضمان من طرف ليقوم بالدفع كما في حال السندات أو الذمم المدينة وإنما يعتمد على نشاط الشركة وقدرتها على بيع منتجاتها.

الأصول غير المتداولة plant asset

تشمل الأصول غير المتداولة إلى ما يأتي: ^[٤]

• المباني: وتعد المباني عادةً أكبر أقسام الأصول غير المتداولة من ناحية القيمة، وتشمل مقر الشركة ومستودعات التخزين ومستودعات الإنتاج ومراكز ومتاجر الشركة وأماكن البيع وخدمة العملاء في الشركة.
• المعدات: وهي الآلات التي تستخدمها الشركة في عمليّاتها التشغيليّة وعمليّاتها الأخرى وهي من أكثر البنود تنوّعًا لأنَّها تختلف حسب طبيعة نشاط الشركة، فقد تكون المعدات عبارةً عن حواسيب وأجهزة إلكترونيّة كما في حال شركات خدمة العملاء، وقد تكون آلات تصنيع كما في المعامل الخشبيّة مثلًا.
• الأرض: وهي من أكثر بنود الأصول غير المتداولة التي تحافظ على قيمتها بل وتزداد قيمتها مع مرور الوقت عكس جميع الأصول الأخرى، كما أنَّه لا يوجد لها اهتلاك، وتعد الأرض مفيدةً لأغلب الشركات التي تنوي إنشاء مقرّاتها في مكان خاص لها وبعيد عن المنافسين وغيره، وقد تقوم الأرض بتعويض الخسارة التي تحصل بعد فترة زمنيّة وذلك عن طريق تقييم قيمة الأرض لمعرفة مقدار الزيادة في سعرها ثمَّ مقارنته بالخسارة.
• التحسينات: وهي الأصول التي تقوم الشركة بشرائها من أجل الحفاظ على سلامة أصولها الأخرى ولزيادة العمر الافتراضيّ للأصول، وتجرى التحسينات بالعادة بشكل منتظم ويمكن إجراؤها حسب الحاجة، ويمكن أن تكون التحسينات عبارة عن كراج للسيارات أو إضاءات أو آلة صنع قهوة أو غيرها.

ثانيًا: الالتزامات

وهي الديون المترتبة على الشركة لصالح أفراد أو مؤسسات أو شركات أخرى، وتقسم إلى قسمين الأول هو المطلوبات المتداولة والآخر هو المطلوبات غير المتداولة، وتعبّر المطلوبات المتداولة عن التزامات الشركة من الديون المستحقة خلال عام واحد، وأمّا بالنسبة للمطلوبات غير المتداولة فإنَّها تعبّر عن الديون والالتزامات على الشركة التي يتعدى تاريخ استحقاقها عن العام، وفيما يأتي تفصيل لكل من المطلوبات المتداولة والمطلوبات غير المتداولة: ^[٥]

المطلوبات المتداولة current liabilities

• الذمم الدائنة: وتشير الذمم الدائنة إلى المبالغ النقدية المستحقة الدفع من قبل الشركة إلى الموردين خلال عام واحد، تنتج عادة عن شراء سلع أو خدمات أو مواد خام، ويتم دفع أغلب بنود الذمم الدائنة في العادة في غضون 30 يوم فقط.
• القرض والفائدة مستحقة الدفع: وهي القروض التي تدين بها الشركة للآخرين أو الفوائد التي تدفعها الشركة على ديونها والتي تستحق الدفع خلال عام واحد.
• قروض قصيرة الأجل: وهي القروض مستحقة الدفع خلال عام واحد.
• الضرائب مستحقة الدفع: وهي المبالغ الواجب دفعها من قِبل الشركة للحكومة وتمثل نسبةً من المبيعات للشركة أو نسبةً من دخلها، حيث يتم دفعها على فترات قد تكون ربع سنويّة أو نصف سنويّة أو سنويّة، وتكون في معظم الحالات واجبة الدفع خلال عام واحد.
• الإيرادات غير المكتسبة: وهي قيمة السلع أو الخدمات التي يجب على الشركة تقديمها للعميل، وذلك لأنَّه قام بدفع ثمنها مسبقًا.

المطلوبات غير المتداولة Non current liabilities

• أوراق الدفع: وهي تشبه الذمم الدائنة للشركة ولكن هنالك اختلافًا في الإلزاميّة، حيث يتعيّن على الشركة توقيع تعهد كتابيّ لعملية دفع الدين الذي يكون تاريخ استحقاقه يتجاوز العام.
• الرهن المستحق الدفع: وهي قيمة الرهن الكليّ الواجب دفعها من قِبل الشركة مطروحًا منها قيمة الرهن المستحقة خلال السنة نفسها إضافةً إلى الفوائد النقديّة التي يجب على الشركة دفعها خلال هذا العام نفسه.
• سندات الدفع: وهي السندات التي قامت الشركة ببيعها ودفع الفائدة عليها بشكل شهريّ أو ربع سنويّ أو نصف سنويّ أو سنويّ، وتصنف دائمًا كمطلوبات غير متداولة بسبب زيادة تاريخ استحقاقها عن عام واحد كالعادة.
• الالتزامات الضريبيّة المؤجلة: وهي الضرائب التي تمَّ تأجيل عملية دفعها لمدة تزيد عن عام واحد للحكومة من قِبل الشركة.

ثالثًا: حقوق الملكيّة

تعبّر حقوق الملكيّة عن صافي القيمة التي يمتلكها المساهمون أو الشركاء في الشركة، وفيما يأتي تفصيل لمكونات حقوق الملكيّة:^[٦]

• الأسهم العادية: وهي قيمة الأسهم التي باعتها الشركة للمساهمين والمستثمرين ولم تقم بإعادة شرائها منهم.
• إضافي رأس المال المدفوع: وتمثل القيمة السوقيّة لأسهم الشركة حاليًا مطروح منها سعر السهم الافتراضي وقت البيع.
• الأرباح المحتجزة: وهي الأرباح التي احتجزتها الشركة ولم توزعها على المساهمين في نهاية الفترة الماليّة كأرباح.
• أسهم الخزينة: وتعبر عن أسهم الشركة التي قامت بإعادة شرائها من قِبل المساهمين.